"малоценные" основные средства. Как вести учет малоценных основных средств Контроль за фактическим наличием малоценных основных средств

Признание объектов основных средств амортизируемыми в бухгалтерском и налоговом учете зависит в том числе от их стоимости. Об особенностях учета основных средств до 100000 рублей в 2020 году в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли расскажем в нашей консультации.

Бухгалтерский учет основных средств стоимостью до 100000 рублей

В любом случае важно учитывать, что объекты основных средств стоимостью более 40 000 рублей в бухучете отражать как материалы нельзя, даже если предусмотреть это в Учетной политике. Поэтому основные средства от 40000 до 100000 не могут учитываться организацией на счете 10 «Материалы». При этом, говоря «от 40000», имеем в виду более 40000, поскольку объект первоначальной стоимостью ровно 40000 рублей еще можно учесть как МПЗ.

Потому и учет в расходах имущества стоимостью менее 40000 рублей будет производится в соответствии с порядком, установленным для .

Основные средства до 100000: налоговый учет

Основные средства менее 100000 рублей в налоговом учете не являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Соответственно, при использовании такого имущества его стоимость будет отражаться в составе расходов, связанных с производством и реализацией, или внереализационных расходов. Зависеть порядок налогового учета основных средств стоимостью менее 100000 рублей будет от вида имущества и его назначения. Строго говоря, имущество стоимостью не более 100 000 рублей для целей налогового учета вообще не признается основными средствами (

Как в бухучете установить стоимостный лимит для отнесения имущества к основным средствам. Порядок учета и списания малоценного имущества. Как в налоговом учете отразить основное средство, стоимость которого равна или менее 100 000 руб.

Вопрос: ставим на учет основное средство стоимостью более 40000 и менее 100000 и начинаем амортизировать его в течении двух лет, (налог на имущество не возникает) как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете эти операции при особенностях нашего учета, по учетной политике ПБУ 18/02 мы не применяем (малое предприятие).Так же в налоговую и бухгалтерскую учетные политики вписываем нормы, чтобы максимально сблизить налог. и бух учеты, если есть возможность в данном случае учитывать списание расходов (амортизация ОС) идентично в налоговом и бухгалтерском учете, напишите каким образом это можно сделать. Что будет, если данное ОС мы отобразим в бухгалтерском учете, как МПЗ и идентично как и в налоговом учете и сразу спишем в расходы себестоимость при вводе в эксплуатацию.

Ответ: Вы не можете имущество более 40 000 отразить в бухучете как МПЗ.

Имущество может обладать всеми признаками основного средства и иметь первоначальную стоимость, равную или менее 40 000 руб. Любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:

В составе основных средств;

В составе материально-производственных запасов (МПЗ).

С 1 января 2016 года для целей налогового учета амортизируемым имуществом признаются ОС, первоначальной стоимостью более 100 000 руб. В бухучете лимит стоимости основных - 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 4 ст. 5 Закона от 8 июня 2015 № 150-ФЗ и пункта 5 ПБУ 6/01)

Порядок списания малоценного имущества разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения (например, единовременно в момент ввода в эксплуатацию, равномерно в течение срока использования).

При этом единственный способ сближения учета - это установить в учетной политике для налогового учета, что имущество стоимостью до 100 000 руб., учитываются равномерно в течение срока установленного приказом руководителя. Следовательно, в целях налогообложения прибыли организаций Вы вправе будете списывать стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более одного отчетного периода в порядке, определенном самостоятельно с учетом срока использования такого имущества или иных экономически обоснованных показателей.

При этом следует учитывать, что, если Вы решите списывать малоценное имущество равномерно в течение срока его использования, то этот порядок применяйте не только к объектам стоимостью от 40 000 до 100 000 руб., но и к более дешевым. Это следует из положений подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 26 мая 2016 г. № 03-03-06/1/30414, от 20 мая 2016 г. № 03-03-06/1/29124.

Обоснование

Какое имущество относится к основным средствам

Лимит стоимости для учета в составе ОС

Как в бухучете установить стоимостный лимит для отнесения имущества к основным средствам

Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно применять только в отношении основных средств, принимаемых к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 января 2012 № 07-02-06/3 .

Налоговый учет

Как в налоговом учете отразить основное средство, стоимость которого равна или менее 100 000 руб.

В налоговом учете под основными средствами понимается имущество (его часть), используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 100 000 руб. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев входят в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Основные средства, стоимость которых равна 100 000 руб. и менее, относятся к имуществу, которое не является амортизируемым и списывается в составе материальных расходов (п. 1 ст. 256 , подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

как учесть при расчете налога на прибыль (метод начисления) расходы на покупку имущества стоимостью менее 100 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев. Имущество введено в эксплуатацию после 1 января 2016 года

Включите стоимость такого имущества в состав материальных расходов.

При расчете налога на прибыль амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Малоценное имущество (объекты стоимостью менее 100 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев) удовлетворяет лишь одному из названных критериев. Поэтому для расчета налога на прибыль в состав амортизируемого имущества такие объекты не включаются.

Стоимость малоценного имущества включайте в состав материальных расходов. Порядок списания такого имущества разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения (например, единовременно в момент ввода в эксплуатацию, равномерно в течение срока использования).

Законодательство не допускает разных способов списания материальных расходов в зависимости от стоимости активов. Поэтому если решили списывать малоценное имущество (например, инструмент, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование) равномерно в течение срока его использования, то этот порядок применяйте не только к объектам стоимостью от 40 000 до 100 000 руб., но и к более дешевым.

Отметим, что до 1 января 2016 года лимит стоимости для учета основных средств был 40 000 руб. Поэтому имущество, введенное в эксплуатацию до этой даты, можно было списать на материальные расходы, только если его стоимость не превышает 40 000 руб.

Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату

Первоначальная стоимость основных средств более 40 000 руб., но не превышает 100 000 руб.

Как отражать в бухучете основные средства с первоначальной стоимостью от 40 000 руб. до 100 000 руб.

С 1 января 2016 года для целей налогового учета амортизируемым имуществом признаются основные средства первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Причем новое правило распространяется только на объекты, введенные в эксплуатацию в 2016 году. В бухучете лимит стоимости основных средств остался прежним - 40 000 руб. Это следует из положений пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, пункта 4 статьи 5 Закона от 8 июня 2015 № 150-ФЗ и пункта 5 ПБУ 6/01.

Из-за различий в правилах отнесения имущества к основным средствам в бухгалтерском учете и амортизируемому имуществу в налоговом порядок списания стоимости таких объектов может не совпадать. Например, если первоначальная стоимость основного средства будет свыше 40 000 руб., но до 100 000 руб. включительно. В бухучете стоимость такого имущества следует погашать через амортизацию, а в налоговом признать единовременно в составе расходов.

Поэтому в момент передачи основного средства в эксплуатацию в бухгалтерском учете возникнет налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство. Такие разницы будут погашаться по мере начисления амортизации. Это следует из пунктов , и ПБУ 18/02.

Из письма Минфина России от 20.05.2016 № 03-03-06/1/29124 « О порядке налогового учета активов стоимостью до 100000 рублей

Вопрос
С 1 января в налоговом учете лимит стоимости основных средств вырос до 100000 руб. (п.1 ст.256 НК РФ). А в бухучете остался прежним - 40000 руб. (п.5 ПБУ 6/01).
Активы стоимостью до 100000 руб. в налоговом учете включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере их ввода в эксплуатацию. При этом в целях списания стоимости такого имущества в течение более одного отчетного периода компания вправе самостоятельно определить порядок списания с учетом срока использования или иных экономически обоснованных показателей (подп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

Вправе ли компания прописать в своей учетной политике, что для целей расчета налога на прибыль активы стоимостью до 40000 руб. включительно организация списывает единовременно, а активы стоимостью от 40000 до 100000 руб. равномерно в течение срока полезного использования? Это позволит избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Или активы стоимостью до 100000 руб. можно либо списывать единовременно, либо равномерно?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета активов стоимостью до 100000 рублей и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли организаций признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100000 рублей.

Малоценные основные средства (ОС) — основные средства, стоимостью менее установленного законодательством предела, которые могут учитываются в расходах единовременно, а не через амортизацию. Основные средства списываются на расходы через амортизацию. То есть, такие активы не могут быть списаны на расходы сразу, при их использовании, а списываются в течение срока их полезного использования в соответствии с выбранным способом амортизации. Для основных средств незначительной стоимости законодательство устанавливает особое правило. Такие ОС могут не амортизироваться, а списываться на расходы сразу. В бухгалтерском и налоговом учете установлены разные лимиты, что чрезвычайно неудобно. Бухгалтерский учет Лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете определен пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв.

Малоценные основные средства в 2017 году

Внимание

Одним из важных вопросов, рассматриваемых в данной статье, также является учет расходов на текущий ремонт недорогих активов. В бухгалтерском учете можно признать лишь те расходы на ремонт недорогих активов, которые экономически оправданы и подтверждены документами.

Проанализировав проблемы, возникающие у бухгалтеров при учете малоценных активов, было предложено вести учет такого имущества на специальном субсчете, открываемом к счету 01 «Основные средства» или счету 10 «Материалы» в зависимости от установленного учетной политикой способа принятия к учету малоценного имущества, который будет называться «Учет малоценного имущества», что позволит, во-первых, не потерять недорогое имущество среди прочих материалов на счете 10 и основных средств на счете 01. А во-вторых, закрепить это имущество за конкретным сотрудником фирмы, назначить его ответственным за сохранность.

Малоценные основные средства (ос)

Учет малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП) – крайне важная категория в бухучете. В своей деятельности ни одно предприятие не может обойтись без упомянутого явления.
В данной статье мы постараемся дать как можно более полный и развернутый ответ на вопрос: «МБП — что это такое?» Немного теории Любое предприятие покупает и использует много продуктов, которые нельзя отнести к основным средствам. Вот их-то в бухучете и называют малоценными быстроизнашивающимися предметами.

Важно

Чтобы было более понятно, расскажем, о чем, собственно, идет речь. Что можно отнести к МБП По сути, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы – это средства труда, но их стоимость включают в запасы предприятия.

Основным принципом отнесения того или иного оборудования, инструмента и т. д. к МБП является определение его срока службы, а также первоначальная цена.

«малоценные» основные средства

Закона о бухучете: 129-ФЗ, письмо Минфина России от 29 апреля 2010 года N 07-02-06/56). Аналитический учет по нему можно вести в разрезе номенклатуры, партий материалов в эксплуатации или по материально ответственным лицам.

Типовые бухгалтерские проводки На основании учетной политики учитывается в составе МПЗ Дт 10 Кт 60, 76, 71 — приобретено малоценное имущество, Дт 19 Кт 60, 76 — выделен НДС по приобретенному малоценному имуществу, Дт 68 «Расчеты по НДС» «Расчеты по НДС» Кт 19 — списан НДС к зачету в бюджет, Дт 10 Кт 60,76 — отражены затраты доставку, погрузку и иные расходы, связанные с приобретением малоценного имущества; Дт 19 — Кт 60, 76, субсчет «Расчеты по НДС» — выделен НДС на сумму фактических расходов, связанных с покупкой малоценного имущества; Дт 68 «Расчеты по НДС» Кт 19 — списан НДС к зачету в бюджет; Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 10 малоценное имущество передано в эксплуатацию.

Как учесть малоценное имущество?

Причем, если этого не сделать, то все активы, независимо от стоимости, надо будет отразить в учете как основные средства на счете 01 «Основные средства» и учитывать их в соответствии с ПБУ 6/01 ; 3 момент – в данной норме указано, что стоимость лимита не должна превышать 40 000 рублей, но не установлено ограничение по нижнему пределу. Следовательно, организация вправе установить лимит в пределах 40 000 рублей, т.е.

он может быть и меньше этого предела. К примеру, это может быть и 20 000 и 10 000 руб. и тому подобное; И наконец, 4 момент – последнее предложение абзаца 4 п. 5 ПБУ 6/01 содержит требования: для обеспечения сохранности этих объектов в производстве, и как организовать контроль за движением таких активов? Первое, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 30.05.2006 г.

Приобретение основных средств. часть 2: приобретение «малоценного» имущества

Таким образом, можно будет документально подтвердить, что имущество было учтено на забалансовом счете. В журнале следует указать название объекта, инвентарный номер, дату ввода в эквплуатацию, стоимость имущества, сотрудника, ответственного за сохранность, а в дальнейшем – дату выбытия объекта.
Основанием для записи малоценного объекта в журнал может быть требование-накладная или иной документ, подтверждающий ввод «малоценки» в эксплуатацию. Компания может использовать унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а, или собственные формы, закрепленные в учетной политике.

Вместо забалансового учета (или вместе с ним) на каждый объект малоценного имущества можно завести карточку учета. Готовой формы, которая содержала бы все нужные данные, нет (есть форма № М-17, но она громоздкая и не содержит граф по выбытию и перемещению объектов).

Мбп — что это? учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Новое в бухучете «малоценки» Малоценные основные средства 2018 - это имущество организации, стоимость которого не превышает установленного законодательством лимита, и ее можно учесть в составе расходов единовременно, а не через амортизационные начисления. Чтобы определить, какие объекты можно отнести к малоценным основным средствам, от какой суммы 2018 считать и как учитывать, определим предельные лимиты.
Лимиты стоимости основных средств скорректированы. Теперь к ООС, подлежащим моментальному списанию на забаланс, следует относить объекты, которые стоят 10 000 рублей и менее. Напомним, что до 2018 года таким имуществом признавались ОС ценностью до 3 000,00 рублей. Начислить 100-процентную амортизацию на основные средства с какой суммы нужно в этом году? Стоимостные границы также скорректированы: от 10 000 до 100 000 рублей.

Бухгалтерский учет малоценного имущества

Инфо

НК не содержится специальной нормы, позволяющей признавать расходы на ремонт активов, стоимость которых не превышает 100 000 руб. за единицу. Но, как уже отмечалось, в налоговом учете активы стоимостью не более 100 000 руб.

не относятся к основным средствам, следовательно, и затраты на их ремонт нельзя учитывать, ссылаясь на ст. 260 НК. Еще один немаловажный момент, данные расходы не упоминаются в статье 270 НК, в перечне расходов не учитываемые для целей налогообложения. Следовательно, несмотря на отсутствие норм, организация все равно сможет признать такие расходы при расчете налога на прибыль на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК. В этом случае опять будет не лишним напомнить, что признать можно лишь те расходы на ремонт недорогих активов, которые экономически оправданы и подтверждены документами, т.е. соответствуют критериям ст. 252 НК.

Малоценное имущество

Практически в любой организации есть мебель, компьютеры, принтеры и прочие необходимые для работы недорогие объекты. Это имущество нужно принимать к бухгалтерскому и налоговому учету, следить за их сохранностью, оформлять первичные документы. Рассмотрим, как это правильно сделать, а также как отслеживать наличие таких объектов после их списания. Понятие малоценного имущества Часто компании покупают офисное оборудование и прочие объекты, которые будут использоваться более 12 месяцев.

Эти объекты применяются: - для производства продукции (оказания услуг или выполнения работ) или для управленческих нужд компании; - долгое время (больше года). Такие предметы компания не планирует в дальнейшем продать.

Предполагается, что такое имущество способно принести компании доход (выгоду). В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» подобные объекты могут быть отнесены к основным средствам.

Как вести учет малоценных основных средств

При начислении ежемесячной амортизации, напротив, «налоговая» прибыль превышает «бухгалтерскую», ведь в бухгалтерском учете делаются амортизационные отчисления, а в налоговом учете их нет. Из-за этого возникает временная разница, которая является вычитаемой.

Она порождает отложенный налоговый актив (ОНА), который показывают по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Величина ОНА равна вычитаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль .

Не исключено, что компания продаст или ликвидирует основные средства до окончания срока его полезного использования. При этом и налогооблагаемая, и временная разница останутся частично непогашенными.

В такой ситуации отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив нужно списать на счет 99 «Прибыли и убытки». Библиографическая ссылка Шакова Ф.М., Семенова Ф.З.

НДС) 10 60, 70, 69, 71, 76, … 5 Одновременно с проводкой п.4:Учтен НДС по дополнительным расходам 19 60, 71, 76 … 6 Предъявлен к вычету НДС по дополнительным расходам, связанным с приобретением «малоценного» имущества 68 19 7 Стоимость приобретенного «малоценного» имущества списана на затраты 20, 23, 25, 26, 44 10 8 Учтено «малоценное» имущество на забалансовом счете 012* <* забалансовый счет для учета «малоценного» имущества Пример 1. В декабре аудиторская фирма «ИСК» (ООО) приобрела для штатного аудитора ноутбук стоимостью 29 500 руб., в т.

ч. НДС (18%) – 4 500 руб. В день покупки ноутбук был принят в состав основных средств и введен в эксплуатацию.

Как учитываются малоценные основные средства

На ООС, стоящие более 100 000 рублей, следует начислять амортизацию в соответствии с выбранным способом. Напомним, что в 2018 году предусмотрены три метода начисления амортизации:

линейный - единственный доступный метод до этого года;
метод уменьшаемого остатка;
метод списания стоимости пропорционально производимой продукции.

Следовательно, к «малоценке» можно отнести все имущество учреждения стоимостью до 100 000 рублей.

ВАЖНО! Организация обязана закрепить ключевые моменты учета ОС, в том числе и малоценного имущества, в своей учетной политике. В противном случае проблем с ФНС не избежать. Особенности признания ОС В этом году новые федеральные стандарты бухучета кардинально скорректировали порядок признания объектов основных средств.

Ключевые изменения закреплены в приказе Минфина № 257н.

Учет малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП) - крайне важная категория в бухучете. В своей деятельности ни одно предприятие не может обойтись без упомянутого явления. В данной статье мы постараемся дать как можно более полный и развернутый ответ на вопрос: "МБП - что это такое?"

Немного теории

Любое предприятие покупает и использует много продуктов, которые нельзя отнести к основным средствам. Вот их-то в бухучете и называют малоценными быстроизнашивающимися предметами. Чтобы было более понятно, расскажем, о чем, собственно, идет речь.

Что можно отнести к МБП

По сути, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - это средства труда, но их стоимость включают в запасы предприятия. Основным принципом отнесения того или иного оборудования, инструмента и т. д. к МБП является определение его срока службы, а также первоначальная цена.

Следует учитывать, что к МБП мы причисляем часть организации, срок службы которых - менее одного года, при этом их стоимость не играет роли (они являются быстроизнашивающимися).

Еще одним принципом отнесения товаров к данной группе является верхняя граница стоимости малоценных быстроизнашивающихся предметов. Она-то и определяет, отнести ли их к или именно к МБП. Таким образом, стоимость МБП - значимый критерий.

Пользуясь подобным определением, к малоценным быстроизнашивающимся предметам можно отнести спецодежду, обувь, оргтехнику, посуду, предметы быта и т. д. Независимо от сроков полезного пользования и от стоимости, в группу МБП также включают специализированные инструменты, приспособления узкоцелевого назначения, необходимые для производства; сменные детали оборудования; орудия для ловли; бензопилы.

К МБ-предметам нельзя относить сельскохозяйственные машины и орудия труда, строительный инвентарь и инструмент, рабочий вид скота. Все это включают в независимо от сроков службы и стоимости.

Немного истории

Деньги, потраченные организацией на приобретение определенных предметов, не стоит вносить в статью расходов. Эти вещи могут быть использованы в течение долгого времени, а могут иметь и одноразовое применение. В первом случае речь идет об основных средствах. А вот во втором - об оборотных. И расход признают в момент списания. Так думали и думают бухгалтеры. Но еще в прошлом веке специалисты в этой сфере пришли к важному решению: предметы, которыми пользуются несколько лет и которые при этом имеют довольно низкую стоимость, сложно причислять к основным средствам. Потому наши коллеги решили убрать из упомянутой категории определенную часть объектов. Их назвали малоценными быстроизнашивающимися предметами (МБП) и включили в состав оборотных средств.

Критерии отнесения товаров к БМП

В названии этого термина уже заложены два принципа: маленькая цена и срок службы - быстрый износ. Основным критерием был стоимостный лимит и срок службы. Лимит время от времени менялся. А вот под сроком службы всегда понимали один год. Значит, теоретически могло быть всего четыре варианта отнесения приобретенных вещей к рассматриваемой нами категории:

Предмет стоит меньше денежного лимита, но эксплуатируется более одного года.
Вещь стоит меньше лимита, но и служит меньше года.
Предмет стоит более лимита, служит больше 12 месяцев.
Объект стоит меньше лимита и служит менее года.

Раньше только четвертую группу могли бы отнести к МБП и назвать оборотными средствами. Изначально предполагалось, что первая, вторая и третья группы будут отнесены к основным средствам. Но на практике люди помнили о ценовом лимите и забывали о времени службы. Так МБП стали самостоятельной группой. Целые кафедры институтов занимались исследованиями малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Как работать с МБП. Теоретики vs практики

Практикой выработалось несколько вариантов:

1. Приходовались и передавались в эксплуатацию предметы на 12 счет «Малоценные быстроизнашивающиеся предметы». Они проходили по стоимости приобретения в активе. А в конце каждого месяца списывалась на расходы 1/12 этой цены. Т. е. срок эксплуатации мог быть и более года, но стоимость оборудования или, скажем, инвентаря списывалась именно за 12 месяцев.

2. При начислялся сразу износ в 50 %. А остальные 50 % - в момент его списания.

Вторым вариантом пользовались, конечно, чаще. Он был более прост для бухгалтера. К тому же у первого были свои недостатки. В месяц покупки в балансе проходила вся стоимость объекта, а это нелогично увеличивало прибыль данного месяца. Далее, конечно, равномерное начисление износа уменьшало прибыль последующих отчетных периодов, но это было не совсем корректно. С научной точки зрения оба варианта являлись несовершенными.

Был еще один недостаток в учете МБП. Есть такие вещи, цена которых мала. Практикующие бухгалтеры настояли на том, что эти предметы сразу списывались на текущие расходы. И тут не нужна никакая амортизация и износ. Весьма удобно, не так ли? Но теоретиков очень смущал такой подход. Впрочем, на исход дела их мнение не особо повлияло. Практика остается практикой, ведь это все снижало прибыль предприятия в месяце закупки, а значит, упрощало работу бухгалтеров.

Позднее решили отменить МБП, однако это не устранило проблему. Но это все - день вчерашний. А сегодня малоценные и быстроизнашивающиеся предметы все еще существуют, и ведется их учет. О том, как это происходит, и пойдет речь далее. Итак, МБП: что это такое и с чем его едят?

Работа с ПБУ 5/98

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов осуществляется согласно положениям бухгалтерского учета ПБУ 5/98 («Учет материально-производственных запасов»). Жизненный цикл малоценных быстроизнашивающихся предметов имеет три стадии: поступление, эксплуатация, выбытие. В соответствии с этим выделяют такие этапы учета:

поступление;
выдача МБП;
передача в эксплуатацию;
износ;
списание МБП.

Первый и второй варианты производятся по аналогии с порядком А вот МБП в эксплуатации имеет свои особенности, которые обусловлены выбором вида учета и списания.

Малоценные предметы, цена которых находится в пределах 1/20 установленного лимита за условную единицу, списывают в расходы производства по мере их поступления в эксплуатацию. Для БМП стоимостью выше 1/20 установленного минимума принято начислять амортизацию. Она насчитывается обычно такими способами: процентным, линейным, пропорциональным объему продукции. Вкратце объясним, что это такое.

При использовании линейного способа амортизации берут нормы, исходя из срока полезной службы МБП. Начисляя амортизацию процентным способом, пользуются одним из двух вариантов: в объеме 100 % при передаче в эксплуатацию или же в размере 50 % их цены при выдаче со склада в пользование, а оставшиеся 50 % - при выбытии. Остатки от списания МБП (материальные ценности) приходуют по рыночной цене на дату списания и записывают на финансовый результат (ДТ 10, КТ 80).

Более подробно об учете: этапы, особенности, нюансы

Каждое предприятие ведет учет МБП. Как это происходит на практике? Алгоритм прост:

Бухгалтерия организации приходует товары.

Осуществляет контроль за сохранностью.

Определяет стоимость малоценных быстроизнашивающихся предметов.

Контролирует сроки эксплуатации.

Списывает изношенные МБП.

С 2014 года при передаче вещей в эксплуатацию износ БМП начисляют не на всю стоимость, а на половину за минусом остаточной. Остаток в 50 % начисляют уже при списании. При передаче малоценных быстроизнашивающихся товаров в пользование их закрепляют за материально ответственными людьми. Затем им присваивают инвентарные номера, что упрощает проведение инвентаризации. На последнем этапе составляют акт списания (образец заполнения см. ниже) МБП.

Данные предметы необходимо не забыть снять с учета (с материально ответственного лица). Предприятия самостоятельно определяют пределы стоимости для МБП. Что это означает? Абсолютную выгоду. Потому что к упомянутой категории относят, по сути, основные средства. МБП в эксплуатации претерпевают моральный и стоимость основных средств уменшается. В балансе они проходят по которая является разницей между начальной ценой и суммой начисленного износа за определенный отчетный период. В первоначальную стоимость МБП включаются и расходы по их приобретению.

Износ и списание

Износ МБП - часть издержек в производстве. Начислять износ по каждому отдельному предмету, как для основных средств, сложно. Потому выбирают один из двух способов учета МБП (что это такое - мы подробно расписали выше), согласно учетной политике предприятия. Существует специальный акт списания. Образец такого документа, представленный на фото ниже, поможет сориентироваться начинающим бухгалтерам в этом вопросе.

Бывает, что МБП, выданные в пользование, сразу списываются: дебет счетов 20, 23, 26, 25, 31, 43. Или ДТ 29, 08, 88, 81, 96. Кредит счета 12, на субсчет 1.

Счета для учета МБП

Для учета передвижения МБП и их износа используют разные счета: 13, 12, 15, 16, 48… Все действия, связанные с поступлением МБП, - такие же, как и при учете материалов, т. е. используются 15, 16 счета. Тогда все операции отражают предварительно в ДТ15. Далее приходуют и списывают на 16 счет МБП.

Вышедшие из строя предметы оформляют через акт выбытия.

Что ж, мы с вами рассмотрели такое понятие, как МБП: что это, как осуществляется учет предметов данной категории и их списание. Хотелось бы надеяться, что время, потраченное на прочтение материала, не прошло для вас впустую.

Новый 2016 год принес немало изменений в законодательстве. Одно из них коснулось налогового учета «малоценных» основных средств . Согласно поправкам в абз.1 п.1 ст.256 НК РФ и абз.1 п.1 ст.257 НК РФ , внесенным Федеральным законом от 08.06.2015 г. № 150-ФЗ, стоимость таких объектов теперь может достигать 100 000 рублей. Но обо всем по порядку.

Итак, с 1 января 2016 года в налоговом учете изменился один из имущества амортизируемым, а именно лимит стоимости. Если в 2015 году он составлял 40 000 руб., то в 2016 году увеличился до 100 000 руб. То есть амортизируемые основные средства, введенные в эксплуатацию в 2016 году, не должны стоит меньше 100 000 руб. Это правило распространяется и на те активы, которые были куплены в 2015 году, но поступили в эксплуатацию в 2016 г.

Стоит заметить!
В отношении имущества, которое организация начала использовать еще в 2015 году, применяется старый лимит - 40 000 руб.

Объекты с первоначальной стоимость ниже максимального значения (100 000 руб.) амортизировать не надо (абз.1 п.1 ст.256 НК РФ ). В соответствии пп.3 п.1 ст.254 НК РФ затраты на их поступление необходимо списать на материальные расходы. Налоговый кодекс предоставляет организациям возможность выбрать вариант списания:

единовременно при передаче в эксплуатацию;
постепенно (к примеру, к течение срока полезного использования).

Выбор конкретного варианта должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Помните!
На основании абз.4 п.5 ПБУ 6/01 организация вправе не устанавливать лимит вовсе и все объекты, удовлетворяющие признакам п.4 ПБУ 6/01 , принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств вне зависимости от стоимости.

Очевидно, что новые налоговые изменения усложняют учетный процесс. Из-за различий в порядке бухгалтерского и налогового учета недорогих имущественных объектов возникают расхождения, что влечет необходимость применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н).

Пример.

В январе 2016 г. торговая организация «РусАйс» (ООО) приобрела морозильную ларь по цене 84 960 руб., в т. ч. НДС (18%) - 12 960 руб. Доставка осуществлялась компанией-поставщиком и ее стоимость уже включена в общую цену товара.

В этом же месяце объект был принят в состав основных средств и введен в эксплуатацию. Приказом руководителя установлен срок полезного использования (СПИ) имущества продолжительностью 6 лет или 72 месяца (4-я амортизационная группа).

Справочные данные:

1) организация находится на общей системе налогообложения (ОСНО);
2) в соответствии с учетной политикой ООО «РусАйс» для целей бухгалтерского учета:
- амортизация по всем основным средствам начисляется линейным способом;
- срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1);
3) в соответствии с учетной политикой ООО «РусАйс» для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение имущества стоимостью менее 100 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев учитываются единовременно при вводе к эксплуатацию.

Решение.

Покупку имущественного объекта ООО «РусАйс» отразит бухгалтерскими проводками.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Январь 2016 г.
1	Отражена покупная стоимость морозильной лари (без НДС)	08-4	60	72 000
2	Учтена сумма «входного» НДС по поступившему объекту	19	60	12 960
3	Объект принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости	01	08-4	72 000
4	Предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по приобретенной морозильной лари	68	19	12 960

В бухгалтерском учете организации появляется новое основные средство - морозильная ларь, которое в соответствии с п. п.17, 21 ПБУ 6/01 подлежит амортизации с февраля месяца.

Расчет амортизации (А) линейным способом в бухгалтерском учете:

Агод = Первоначальная стоимость х Норма амортизации = 72 000 руб. х 100% / 6 л. = 12 000 руб.
Амес = Агод / 12 мес. = 12 000 руб. / 12 мес. = 1 000 руб.

В налоговом учете расходы, связанные с приобретением морозильной лари, должны быть единовременно списаны в январе на основании учетной политики Общества.

В результате того, что в бухгалтерском учете стоимость основного средства будет списываться медленнее (в течение 6 лет), образуется налогооблагаемая временная разница в размере 72 000 руб., которая формирует отложенное налоговое обязательство (ОНО):

ОНО по стоимости морозильной лари = Налогооблагаемая временная разница х 20% (ставка налога на прибыль) = 72 000 руб. х 20% = 14 400 руб.

Поэтому в январе дополнительно в бухгалтерском учете ООО «РусАйс» будут сделаны такие проводки.

По мере амортизации объекта сумма ОНО будет погашаться.

Расчет ОНО для списания в отчетном месяце:

ОНОмес. по стоимости морозильной лари = Сумма ОНО / Срок полезного использования (СПИ) / 12 мес. = 14 400 / 6 л. / 12 мес. = 200 руб.

В феврале бухгалтер Общества отразит следующие бухгалтерские записи.

Организация должна ежемесячно начислять амортизацию по объекту и проводить списание ОНО в течение всего срока полезного вплоть до полного погашения стоимости морозильной камеры (или снятия ее с учета).

Месяц	Бухгалтерский учет						Налоговый учет
Месяц	первоначальная стоимость	начисление амортизации	остаточная стоимость	начисление ОНО	списание ОНО	остаток ОНО	стоимость	списание стоимости
январь	72 000	-	-	14 400	-	-	72 000	72 000
февраль	-	1 000	71 000	-	200	14 200	-	-
март	-	1 000	70 000	-	200	14 000	-	-
апрель	-	1 000	69 000	-	200	13 800	-	-
май	-	1 000	68 000	-	200	13 600	-	-
.......	.......	.......	.......	.......	.......	.......	.......	.......
Последние 3 месяца срока полезного использования
ноябрь	-	1 000	2 000	-	200	400	-	-
декабрь	-	1 000	1 000	-	200	200	-	-
январь	-	1 000	-	-	200	-	-	-
В январе стоимость морозильной лари, а также сумма отложенного налогового обязательства (ОНО) в бухгалтерском учете будут списаны полностью

Категории

Популярное